Transferne cene u suštini predstavljaju finansijski izveštaj koji opisuje poslovne transakcije među povezanim licima. Ove transakcije između povezanim lica često se u praksi nazivaju i kontrolisanim transakcijama i one se opisuju samim izveštajem.

Sam preduslov za postojanje transfernih cena su transakcije između povezanih lica, odnosno situacija u kojoj povezane firme međusobno obavljaju transakcije.
Pored toga, smatra se da cena postaje transferna upravo onog trenutka kada nastane obaveza u vezi transakcija između povezanih preduzeća.

Za razumevanje samog izveštaja o transfernim cenama bitno je da razumemo razliku između tržišnih i transfernih cena.

Na primer, kada dve tržišno orijentisane firme koje nisu međusobno povezane posluju i obavljaju transakcije, cene koje one formiraju nazivaju se tržišne cene i njih – kao što sama reč govori – “diriguje” stanje tržišta.

S druge strane, kada dva povezana lica posluju, same cene koje se u praksi formiraju između povezanih lica mogu biti različite od stvarnih tržišnih (po kojima se obavljaju transakcije među nepovezanim firmama), u smislu da mogu biti niže ili više od tržišnih cena, što rezultira neregularnostima tržišnog poslovanja.

Pored navedenih, postoji i dodatni cilj poslovanja, a to je da se međusobnim transakcijama povezanih pravnih lica smanjuju poreske obaveze u zemljama, odnosno mestima gde su iste nastale.

Izrada proširene studije, odnosno elaborata o transfernim cenama (TP studije) – za razliku od skraćene studije o transfernim cenama – može biti potrebna iz više razloga. U ovom tekstu ćemo se zadržati na nekoliko ključnih faktora koji vam mogu pomoći da utvrdite da li vam je zaista potrebna proširena studija o transfernim cenama (neki od parametara su ograničeni, neki fleksibilniji):

1. Veličina i priroda transakcija

Ukoliko vaša kompanija ima značajne transakcije sa povezanim licima (kao što su međusobne prodaje proizvoda, usluge, davanje/prijem pozajmica ili transferi nematerijalne imovine), proširena studija će u najvećem broju slučajeva biti neophodna. U nekim zemljama, postoji prag za vrednost transakcija iznad kojeg je studija obavezna; u Srbiji taj prag iznosi 8 miliona dinara za tekuću poslovnu godinu.

2. Lokacije entiteta sa kojima se vrše transakcije

U nekim situacijama, iako je promet između pravnih lica manji od limita za proširenu studiju, odnosno elaborat o transfernim cenama, izrada istog biće uslovljena lokacijama entiteta sa kojima je izvršena transakcija. Konkretno, različite jurisdikcije imaju različite zakone i propise o transfernim cenama i neophodno je proveriti iste kako biste bili sigurni da li je izrada elaborata o transfernim cenama obavezna. Većina zemalja zahteva godišnje izveštavanje i dostavljanje TP studije poreskim organima – kao što je to slučaj u Srbiji.

3. Složenost poslovanja kompanije

Ukoliko vaša kompanija ima kompleksnu strukturu, specifične poslovne modele i transakcije koje uključuju više jurisdikcija, proširena studija može pomoći u dokumentovanju i opravdavanju vaših transfernih cena i u velikom broju zemalja će predstavljati obavezu – kao na primer u Srbiji.

4. Rizik od inspekcije

Ukoliko procenite da zbog strukture transakcija postoji povećan rizik od poreske inspekcije (na primer, imali ste interkompanijske transakcije sa zemljama poreskog raja) ili ako su transakcije sa povezanim licima podložne detaljnijoj kontroli (npr. zbog strukture deviznog priliva), detaljna studija transfernih cena može biti korisna za smanjenje rizika od poreskih korekcija i sankcija, jer omogućava poreskim organima da se upoznaju sa detaljnom strukturom poslovanja.

5. Interna politika kompanije

Određene kompanije, najčešće multinacionalne ili kompanije koje u svom vlasništvu imaju više povezanih lica, odlučuju se za izradu proširene studije transfernih cena kao deo interne kontrole i upravljanja rizikom, čak i kada to nije izričito zahtevano zakonom, a sve sa ciljem boljeg upravljanja biznisom.

6. Krediti i pozajmice

Ukoliko u poslovanju vaša kompanija ima složene finansijske transakcije, kao što su međusobni krediti ili zajmovi, određivanje odgovarajućih kamatnih stopa može zahtevati detaljnu analizu i dokumentaciju u zavinosti da li ste zajmodavac ili zajmoprimac.

Srpska kompanija može da umanji svoju osnovicu poreza na dobit tako što će sa povezanim licima poslovati po drugačijim cenama od tržišnih i ovo je upravo deo izveštaja o transfernim cenama koji je Poreskim upravama najbitniji (to je ono što izveštaj o transfernim cenama čini izveštajem visokog rizika).

Primer

Kako bismo ilustrovali sve, pretpostavićemo da je srpska kompanija (ćerka firma) u vlasništvu američke kompanije (majka firma) i da je kompanija iz Srbije na datum 31.12.2022. godine ostvarila dobitak pre poreza od 100.000 EUR. Primenom poreske stope od 15%, trebalo bi da plati 15.000 EUR poreza na dobit.

Međutim, na dan 31.12.2022. godine, američka kompanija fakturiše konsultantske usluge srpskoj kompaniji od 100.000 EUR. Ova faktura se knjiži kao rashod u knjigama srpske kompanije. Na taj način prihod pre poreza postaje 0 EUR i samim tim, nema obaveze po osnovu poreza na dobit.

Kako bi sprečila ovakve aktivnosti, Republika Srbija je uvela obavezu izrade izveštaja o transfernim cenama gde se u pomenutom izveštaju, identifikuju sve transakcije sa povezanim licima i vrši se analiza usklađenosti sa načelom ’’van dohvata ruke’’.

Izrada produženog izveštaja o transfernim cenama (odnosno elaborata o transfernim cenama) obuhvata niz različitih usluga koje su osmišljene sa ciljem da zadovolje kako regulatorne zahteve, tako i interne potrebe kompanije za pravilnim dokumentovanjem i opravdavanjem transakcija.

Knjigovodstvena agencija IDEAL Računovodstvo tokom izrade studije o transfernim cenama obuhvata sledeće usluge, odnosno procese:

1. Prikupljanje podataka za izradu studije o transfernim cenama

Sam proces prikupljanja relevantnih finansijskih i operativnih podataka o transakcijama sa povezanim licima čini prvi korak izrade elaborata o transfernim cenama. U ovom koraku je bitno uraditi identifikaciju svih vrsta transakcija koje se obavljaju između povezanih lica, kao što su prodaja dobara ili usluga, zajmovi, licenciranje nematerijalne imovine, itd., kako bi sam rezultat prikupljanja podataka bio verodostojan.

2. Analiza poslovanja i same industrije

Analiza poslovanja obuhvata celokupnu analizu poslovnog okruženja u kojem kompanija posluje, kao i analizu industrijskih trendova i specifičnosti sektora u kojem se kompanija nalazi. Ovo je jako bitan korak u samom procesu izrade studije transfernih cena, jer nisu sve industrije iste ekonomske elastičnosti.

3. Funkcionalna analiza

Središnji deo svake proširene studije o transfernim cenama je sama detaljna analiza funkcija koje obavljaju različite strane u izvršenim transakcijama.
U ovom koraku je jako bitna pravilna identifikacija resursa, rizika i odgovornosti svake strane.

4. Ekonomska analiza

Nakon što su urađene predpripremne radnje, dolazi se do finalnog izbora i primena odgovarajućih metoda za određivanje transfernih cena (npr. metoda usporedive nekontrolisane cene, metoda cene koštanja plus, metoda tržišne cene, metoda podeljene dobiti, itd.). Sama izrada komparativne analize koristeći podatke o nezavisnim transakcijama (benchmarking) je osnov ekonomske analize.

5. Priprema dokumentacije za kompletiranje studije o transfernim cenama

Nakon što su svi podaci pripremljeni, analizirani i obrađeni, pristupa se samoj izradi detaljnog izveštaja koji dokumentuje sve relevantne informacije, analize i zaključke o transfernim cenama koji će u poslednjem koraku biti dostavljeni i samoj Poreskoj upravi. Ono što bismo naglasili je to da sama dokumentacija mora biti u skladu sa lokalnim zakonodavstvom i međunarodnim standardima (OECD smernice, BEPS inicijative).

6. Savetodavne usluge kao podrška biznisu u optimizaciji poreza

Sama izrada studije o transfernim cenama, iako na prvi pogled izgleda kao nametnuta dodatna obaveza kompanijama, suštinski može značajno pomoći biznisima u delu adekvatne poreske izloženosti. Iz tog razloga, sastavni deo izrade proširene studije o transfernim cenama u knjigovodstvenoj agenciji IDEAL su i same konsultacije i preporuke za optimizaciju transfernih cena, kao i sama pomoć u implementaciji preporuka i poboljšanja procesa.

**Napomena**: Konkretne usluge mogu varirati u zavisnosti od potreba kompanije, složenosti transakcija i specifičnih zahteva jurisdikcije u kojoj kompanija posluje.

Krajnji rok za predaju studija o transfernim cenama je isti kao i rok za podnošenje prijave za porez na dobit. Sama studija o transfernim cenama čini, zapravo, jedan segment ove poreske prijave. Ovaj rok za pravna lica iznosi 180 dana od isteka poreskog perioda, a za preduzetnike je 15. april tekuće godine za izveštaj o poslovanju iz prethodne.

Kako bi se došlo do finalne cene izrade izveštaja (elaborata) o transfernim cenama, bitno je proći nekoliko faktora koji variraju, a koji utiču na finalnu cenu izveštaja:

1. Složenost poslovanja i biznis modela:

Veća i složenija preduzeća sa mnogim transakcijama različite vrste između povezanih lica mogu zahtevati opsežniji izveštaj o transfernim cenama.

2. Tip industrije:

Neke industrije imaju specifične zahteve i standarde koji mogu povećati cenu izrade izveštaja zbog kompleksnosti analize podataka o uporedivostima.

3. Zemlja za koju se radi elaborat o transfernim cenama:

Propisi i standardi se razlikuju po zemljama, što utiče na obim rada potreban za usklađenost.

4. Količina potrebnih dokumenata:

Ako preduzeće već ima deo potrebne dokumentacije, to može smanjiti cenu.

5. Kvalitet i iskustvo savetnika:

Renomirane konsultantske firme obično naplaćuju više za svoje usluge.

Generalno, cena izrade izveštaja o transfernim cenama za produženu verziju može biti:

• Manje firme sa jednostavnim strukturama: od 1.000 do 5.000 evra.
• Srednje firme sa umerenim složenostima poslovanja: od 5.000 do 20.000 evra.
• Velike firme sa složenim poslovnim operacijama: preko 20.000 evra, a ponekad i više.

Važno je napomenuti da se navedeni iznosi odnose na produžene verzije izrade izveštaja o transfernim cenama i da se za finalni iznos uvek treba konsultovati sa nekoliko savetodavnih firmi ili stručnjaka za transferne cene, kako biste dobili konkretnu ponudu prilagođenu vašim specifičnim potrebama i situaciji.

Izveštaj o transfernim cenama je međunarodni izveštaj neophodan u skoro svim svetskim zemljama o čemu možete videti klikom ovde.

Transferne cene se odnose na odredbe i uslove vezane za transakcije unutar multinacionalne kompanije.

To se odnosi na cene koje se naplaćuju između povezanih preduzeća osnovanih u različitim zemljama za njihove međukompanijske transakcije, odnosno prenos dobara i usluga. Pošto cene određuju nezavisni saradnici unutar multinacionalne kompanije, moguće je da cene ne odražavaju nezavisnu tržišnu cenu. Ovo predstavlja veliku zabrinutost za poreske organe koji brinu da bi multinacionalni entiteti mogli da postave transferne cene za prekogranične transakcije kako bi smanjili oporezivu dobit u svojoj jurisdikciji. Ovo je dovelo do porasta propisa o transfernim cenama i njihovog sprovođenja, zbog čega je određivanje transfernih cena postalo glavni problem poštovanja poreskih obaveza.